Руководитель знает, что кадры – это все, а хороший
руководитель еще и понимает, что у сотрудников могут возникнуть
сложные ситуации и их надо будет поддержать не только словом,
но при необходимости и финансами. Выдача займа сотруднику –
это грамотный шаг, который стимулирует работника на долгие трудовые
отношения с учреждением, таким образом
становясь своеобразным инструментом мотивации. И в этой ситуации
выигрывают обе стороны – и работник, и работодатель, хотя,
конечно, выдача работникам займов для учреждения сопряжена с рисками
их невозврата.
Предоставляемая сотрудникам финансовая помощь в соответствии
с гражданским законодательством называется займом. Отметим, что организация
любой формы собственности может предоставлять займы своим сотрудникам
(кроме казенных учреждений). Для этих целей не требуется
получение лицензий или иных разрешительных документов.
Учреждение может выдавать займы сотрудникам за счет средств
от приносящей доход деятельности.
Если автономное учреждение примет решение выдать заем
сотруднику, на этом пути можно встретить две преграды:
– если планируется выдать процентный заем, то
такой вид приносящей доход деятельности должен быть предусмотрен учредительными
документами (п. 7 ст. 4 Федерального закона № 174-ФЗ);
– если размер выдаваемого займа попадает под
ограничение "крупной сделки" (ст. 14 Федерального закона № 174-ФЗ),
заем может быть выдан только с одобрения наблюдательного совета
автономного учреждения (п. 3 ст. 15 Федерального закона № 174-ФЗ).
В отношении выдачи займов физическим лицам без гарантий и
обеспечения в законодательстве ничего не сказано.
Расходы на указанные цели должны быть утверждены в Плане
финансово-хозяйственной деятельности и отражены на счете 020714000 "Расчеты
по предоставленным займам, ссудам". Выдачу займа
следует относить к статье 540 КОСГУ (п. 102 Инструкции
Минфина РФ от 23 декабря 2010г. № 183н), хотя вУказаниях№ 65н (утверждены приказом
Минфина России от1июля2013 г. № 65н "Об утверждении
указаний опорядке
применения бюджетной классификации Российской Федерации") в описании
порядка применения статьи 540 КОСГУ не предусмотрено использование
этой статьи для операций выдачи займов физическим лицам.
Принимая решение о выдаче сотруднику займа за счет средств
от приносящей доход деятельности на срок, переходящий через финансовый год,
следует иметь в виду налог на прибыль (если учреждение на ОСН). Чтобы выдать заем в 100 руб., их надо
заработать. То есть иметь 100 руб. дохода. А расходов не будет
до следующего года. То есть в текущем году этот заем
обернется 100 х 20% = 20 руб. лишнего налога
на прибыль. А где взять эти лишние 20 руб.?
Заработать. То есть чтобы выдать 100 руб. займа,
надо в текущем году заработать 125 руб. Конечно, когда сотрудник
вернет заем в следующем году, будет экономия. То же самое,
только в других суммах, получится у учреждения на УСН доходы
минус расходы.
Предоставление займов регламентирует параграф 1 главы 42
Гражданского кодекса РФ. Однако определения займа Кодекс не дает. По сути
своей заем – это тот же кредит, от которого его отличает:
– возможность предоставления не только денежных
средств, но и других вещей, определенных родовыми признаками (строительные
материалы, оборудование, мебель);
– возможность предоставления денег (вещей) без
процентов;
– возвратность такой же суммы денег или равного
количества вещей того же рода и качества;
– предоставление не кредитным учреждением.
Законодательство не установило ограничений по целям
предоставления займов, ситуации могут быть абсолютно разные: лечение, помощь
в решении жилищных вопросов, приобретение дорогостоящего оборудования, обучение,
отпуск и пр.
Мы расскажем вам, как учреждение может помочь своему
работнику материально, выдав ему заем, в четыре простых шага.
Мы рассмотрим весь процесс предоставления займа работникам –
документальное оформление, особенности учета, налоговые последствия
как для работодателя, так и для работника.
Шаг 1: Подготовительные мероприятия
Планирование
Автономное учреждение осуществляет свои расходы в
рамках Плана финансово-хозяйственной деятельности. Требования к Плану ФХД
установлены Приказом № 81н (приказ Минфина России от 28 июля 2010 г.
№ 81н "О требованиях к плану финансово-хозяйственной
деятельности государственного (муниципального) учреждения"). Как было указано ранее, выдачу
займа отражают по КОСГУ 540. Поэтому в Плане ФХД должны
быть прописаны расходы по 540 КОСГУ за счет средств от приносящей
доход деятельности. Понятно, что заранее предусмотреть выдачу займа
вряд ли возможно. Значит, необходимо будет в середине года
вносить изменения в План ФХД, перенося расходы с каких-то статей
на статью 540. Изменения в План ФХД должен утверждать
руководитель (п. 21 Приказа № 81н) на основании заключения наблюдательного
совета автономного учреждения. Если будет выдан процентный заем, следует
добавить в План ФХД планируемые доходы от процентов –
по КОСГУ 120.
Оценка возможности выдачи займа
Руководителю важно понимать, как операция предоставление
займа повлияет на финансово-хозяйственной деятельности учреждения.
Понятно, что возникнет дополнительная работа у служб учреждения:
юридической – в виде подготовки договора займа, бухгалтерской –
выдачи займа и получения его обратно. Однако и это не главное.
Необходимо понимать, как заем повлияет на налоги. Учитывая, что займы
бывают двух видов – процентные и беспроцентные, – логично
предположить, что на учет они будут влиять по-разному.
Беспроцентный заем
налоги учреждения не увеличивает. Другая сторона сделки – работник в данном
случае экономит на процентах и, соответственно, получает выгоду, с которой
надо будет заплатить НДФЛ.
С процентным займом
не так все просто. Сумма самого займа также не влияет на налоги учреждения.
А вот получаемые по договору займа проценты будут объектом
налогообложения по налогу на прибыль. Кроме того, как было
указано выше, учреждение имеет право осуществлять только те виды
приносящей доход деятельности, которые предусмотрены уставом, а также
способствуют достижению цели, для которой создано учреждение (п. 7 ст. 4 Закона № 174-ФЗ).
В этом случае также у сотрудника может возникнуть материальная
выгода, облагаемая НДФЛ, если процентная ставка, установленная
учреждением, будет ниже банковской.
Кроме того, любой выданный заем приведет к отвлечению
оборотных средств, что приведет к уплате за этот финансовый год
излишнего налога наприбыль
(еслиучреждение
наОСНилиУСН доходы минус
расходы).
Рассмотрим все по порядку.
Итак, сотрудник, желающий получить заем, обращается к своему
непосредственному руководителю или иномулицу, уполномоченному вучреждении принимать подобные обращения. Взависимости отвнутренних правил учреждения
обращение может быть направлено вустной или письменной форме, нообязательно суказанием суммы займа, условий егопредоставления и
погашения. Решение опредоставлении
займа принимает руководитель собязательным
привлечением главного бухгалтера для анализа финансовых поступлений и расходов.
Следует рассмотреть, какие статьи ПланаФХД могут быть уменьшены сучетом заключенных договоров,
чтобывысвободить
средства длярасходов
навыдачу займа. Следует
получить одобрение наблюдательного совета наизменение ПланаФХД вчасти
расходов засчет
средств отприносящей
доход деятельности. Еслируководитель
решит выдавать заем сотруднику подпроценты, также следует согласовать сюридической службой, имеетли учреждение право
осуществлять такой вид приносящей доход деятельности.
Результатом согласования с руководителем возможности
предоставления займа, суммы и условий служит оформленное заявление сотрудника.
В полной версии статьи в журнале "БиНО: Автономные
учреждения" № 1/2015 читайтетакже:
Шаг 1: Подготовительные мероприятия
Решение о
предоставлении займа
Шаг 2: Подготовка договора
Шаг 3: Выдача
займа
Шаг 4: Возврат займа
Шаг 5: Налогообложение и отражение в
учете
Шаг 6: Действия в нестандартных
ситуациях
Анонс содержания журнала
"БиНО: Автономные учреждения" № 4/2014
Мы сделали для вас новую версию "читалки".
Теперь работать с электронной версий журналов стало еще удобнее.
Убедитесь сами, читайте образец: http://bino.ru/Sample_journal_bino.
В открытом доступе
Каждую неделю на несколько дней на сайте открыт бесплатный доступ к тематическим материалам.
Следите за сайтом http://bino.ru.
Архив статей БиНО
В архиве статей представлены около 100 материалов,
опубликованных в наших журналах в 2008–2011 гг.:
http://bino.ru/Arhiv_statey. Статьи находятся в открытом доступе!
